Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ года в ст. 154 Налогового Кодекса, если договором не предусмотрено изменение стоимости товаров (работ, услуг), выплата покупателю премии за выполнение им условий договора, не уменьшает налоговую базу для целей исчисления НДС (и не увеличивает вычеты у покупателя).
Рассмотрим на примере:
1. ООО «Альфа» заключила договор поставки с ООО «Гамма». Договором предусмотрена выплата премии покупателю в размере 10%, при достижении суммы поставки объема 1 млн. руб.
ООО «Альфа» делает следующие записи:
На даты поставки:
Дт 62 Кт 90.1, Дт 90.3 Кт 68,
Включает в книгу продаж сумму 1.000.000 руб.,  в т.ч. НДС 152.542 руб.
На дату достижения необходимого объема поставки, выплачивает покупателю премию в размере 100.000 руб., и осуществляет запись Дт 44 Кт 76
Корректировать сумму начисленного НДС не нужно, сумму премии можно признать в расходах при исчислении налога на прибыль.
Налоговая нагрузка ООО «Альфа» в этом случае:
Начислено НДС 152.542 руб.,
Уменьшено налога на прибыль 20.000 руб. (100.000*20%)
Итого налоговая нагрузка составляет: 132.542 руб.
2. Договором между ООО «Альфа» и ООО «Гамма» предусмотрено уменьшение цены поставки на 10% при достижении суммы поставки  объема 1 млн. руб.
ООО «Альфа» делает следующие записи:
На даты поставки:
Дт 62 Кт 90.1, Дт 90.3 Кт 68,
Включает в книгу продаж сумму 1.000.000 руб.,  в т.ч. НДС 152.542 руб.
На дату достижения необходимого объема поставки, ООО «Альфа» составляет корректировочный счет-фактуру, уменьшая цену:
Дт 62 Кт 90.1, сторно на 100.000 руб. (10% от достигнутого объема)
Дт 90.3 Кт 68 сторно на 15.254 руб.
Изменение суммы выручки уменьшает сумму налога на прибыль:
Налоговая нагрузка ООО «Альфа» при варианте 2:
Начислен НДС 152.254 – 15.254 = 137.000 руб.
Уменьшение налога на прибыль: (100.000-15.254)*20%= 16.949 руб.
Итого налоговая нагрузка: 137.000-16.949 = 120.051 руб.
 
Налоговая нагрузка при варианте 2 меньше, как на продавца, так и на покупателя, поскольку покупатель начисляет/возмещает налоги зеркально.
07.05.2013
Россия, Кемеровская обл., Кемерово

Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Нет комментариев

Для комментирования необходимо Авторизоваться или Зарегистрироваться

Свежие комментарии
Другие публикации автора