Раскрытие информации по ПБУ 18/02 в пояснительной записке к отчетности

Порядок раскрытия информации в части учета расчетов по налогу на прибыль регламентирован следующим образом:
 
25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:
возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;
признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
применяемые налоговые ставки;
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянный налоговый расход (доход);
в) иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
 
Ну и не забываем, что в соответствии с п.10 ПБУ 4/99 — по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Эта норма в полной мере относится и к раскрытиям к отчетности.
При подготовке раскрытий следует также помнить нормы, приведенные из IAS 12 здесь:
https://finbau.ru/articles/668.…
Это о том, что зачет ОНА и ОНО возможен только,  если они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом.

Во вложении приведен вариант раскрытия, пригодный для общих случаев.

Он должен быть модифицирован в случаях:
— применения разных налоговых ставок по видам деятельности (например, при получении прибыли от видов деятельности, облагаемых по ставке 20% и дивидендов, облагаемых по ставке 0%)
— применения разных налоговых ставок по регионам.
Если у предприятия в разных регионах есть налоговые льготы, то возможна ситуация, когда в нескольких регионах ставки налога в региональный бюджет будут сильно отличаться.
Если следовать формально  IAS 12, получается, что ОНО и ОНА необходимо рассчитывать обособленно для каждого региона. На практике такой подход не просто трудоемкий, он зачастую невозможен к исполнению. Ну как разделить по регионам ОНА и оценочного обязательства на отпуск по управлению между регионами? Расчетным путем? Зачем?
В ПБУ 1/2008 есть замечательная норма, что учетная политика должна обеспечивать  рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).
Соответственно, обособлять ОНА и ОНО по регионам с разными ставками разумно там, где эта информация актуальна и существенна.
Многие предприятие считают в таких случаях для определения ОНА и ОНО среднюю ставку налога на прибыль. Вполне рабочий вариант
В любом случае, каждый сам принимает решение, фиксируя его в учетной политике.