Участники дискуссии: Манузина Наталья
Описание ситуации:
Налоговый агент переплатил НДФЛ за январь. При оплате НДФЛ за февраль, начисленная сумма НДФЛ была уменьшена на сумму переплаты за январь.
 
Вопрос:
С учетом того, что Налоговый кодекс содержит прямой запрет на оплату НДФЛ за счет средств налогоплательщика, какие риски возможны при этой ситуации?
 
Ответ:
По мнению налогового органа,  в описанной ситуации налоговый агент не исполнил свои обязанности по удержанию налога в феврале, и начисляют ему пени и штраф по ст. 75 и 123 НК РФ.
Однако, по нашему мнению, в указанных действиях налогового агента отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08), от 15.03.2007 N Ф04-444/2007(31343-А27-7)).
Также нет и оснований для начисления пеней, которые в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляются за нарушение срока уплаты налога (Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-942/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08)).
По мнению суда, то обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и соответственно не является основанием для штрафа по ст. 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.12.2013 N А56-16143/2013.
Не смотря на то, что судебная практика складывается в пользу налогоплательщика, безопаснее перечислять в бюджет только ту сумму НДФЛ, которая была удержана с налогоплательщика.
24.07.2014
Россия, Кемеровская обл., Кемерово

Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

  • Участник сети Манузина Наталья Владимировна 17 Октября 2014, 01:28 #

    Новая информация по вопросу:
    ФНС пришла к такому же выводу, что и аудиторы.
    В Письме от 29.09.14 №БС-4/11/19716 налоговики также пришли к следующему выводу:
    Необходимо отметить, что в указанном случае (прим- в случае перечисления налоговыми агентами налога на доходы физических лиц ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам) отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога, в связи с чем не возникает задолженности перед бюджетом.
    По мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации, следует учитывать позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 23 июля 2013 г. № 784/13.
    Поскольку в практике имеются случаи доначислений штрафов и пеней в случае досрочной уплаты НДФЛ, рекомендуем использовать это Письмо при подготовке возражений.

    0

Для комментирования необходимо Авторизоваться или Зарегистрироваться